ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

СОДЕРЖАНИЕ
введение 5
1 Теоретические основы учета и анализа денежных средств7
1.1 Понятие и сущность денежных средств 7
1.2 Теоретические основы анализа денежных средств 12
1.3 Анализ денежных средств 22
2 АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АНО «РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ «ТОТЕМСКИЕ ВЕСТИ» 29
2.1 Анализ экономического состояния предприятия 29
2.2 Анализ финансового состояния предприятия 31
3 УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АНО «РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ «ТОТЕМСКИЕ ВЕСТИ» 41
3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии 41
3.2 Учет денежных средств на предприятии 43
3.3 Анализ денежных средств на предприятии 48
3.4 Пути совершенствования учета и анализа денежных средств на предприятии 51
выводы и предложения 55
список литературных источников 59
приложения 60

ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учредителями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Есть поговорка, что в бизнесе у всех фирм три основных приоритета: во-первых, деньги; во-вторых, деньги; в-третьих, деньги.
К сожалению, в настоящее время на российских предприятиях мало внимания уделяется анализу денежных средств. Грамотный анализ денежных средств, ведущий к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода – важнейшая задача финансовой работы. Поэтому, на наш взгляд, данная тема исследования очень актуальна для изучения в настоящее время.
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование учета денежных средств и разработка путей его улучшения.
Объектом исследования выступает Автономная некоммерческая организация «Редакция газеты «Тотемские вести».
Предмет исследования учет и анализ денежных средств в Автономной некоммерческая организации «Редакция газеты «Тотемские вести».
При написании выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:
Изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств;
Провести анализ экономического и финансового состояния Автономной некоммерческой организации «Редакция газеты «Тотемские вести»;
Изучить учет денежных средств Автономной некоммерческой организации «Редакция газеты «Тотемские вести»;
провести анализ денежных средств на предприятии различными методами;
сформулировать мероприятия по совершенствовани учета денежных средств.
При выполнении выпускной квалификационной работы были применены метод финансовых коэффициентов, табличный и графический методы, монографический и личные наблюдения и задействованы данные бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2014 гг., а также данные нормативных и литературных источников.
Информационными материалами послужила отчетная документация Автономной некоммерческой организации «Редакция газеты «Тотемские вести» с 2012 -2014г.г., документы синтетического, аналитического учета исследуемой организации, нормативная литература, литературные источники.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Понятие и сущность денежных средств.
Деньги – экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения.
В настоящее время в западном научном мире признана парадигма, что деньги это не более чем универсальный актив.
Впервые деньги сравнил со «смазкой», которая облегчает проведение трансакций между разными действующими лицами экономики, лауреат Нобелевской премии Пол Самуэльсон. Фредерик Мишкин также говорит о деньгах как о «смазочном материале экономики», позволяющем ей функционировать более плавно за счет уменьшения операционных издержек, углубления специализации и разделения труда.
Американский профессор Эдвин Долан характеризует деньги как «язык рынка». Реальная деловая информация состоит главным образом из высказываний, описывающих разного рода денежные платежи, которые либо кем-то произведены, либо кем-то получены. Изрядную роль в информации играют и цены, отражающие относительную стоимость различного рода товаров и услуг, выраженную в денежных единицах, а также будущие финансовые обязательства, выражающиеся в денежной форме. Поэтому, деньги следует определять исходя их выполняемых ими функций: это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения стоимости, а также средство сохранения стоимости.
Сущность денег в том, что это не более чем «экономическое название актива, который может быть использован для осуществления расчетов как наличных, так и безналичных», видит Бенджамин Бернарке. Американский профессор Грегори Мэнкью: «это совокупность активов которыми люди регулярно пользуются для покупки товаров и услуг у других лиц». Профессора Стэнли Брю и Кэмпбелл Макконнелл: «это все то, что обычно принимается продавцами при предоставлении покупателю товаров и услуг». Джон Сломан, добавляет, что существуют деньги в широком и узком смысле. Деньги в узком смысле – это денежные единицы, которые могут быть потрачены напрямую, а деньги в широком смысле – это наличные в обращении плюс депозиты.
Людвиг Мизес в работе «Человеческая деятельность», отмечал, что «из анализа процессов, которые люди применяют, стремясь избавиться от благ, менее пригодных для продажи, а взамен получить более пригодные для продажи… вытекает, что из всех товаров легче всего в обмен принимают деньги». Поэтому «основная функция денег заключается в том, что они должны использоваться в качестве средства обращения». Ключевая мысль: «вещь становится деньгами в результате проведения сторон рыночной сделки».
Лауреат Нобелевской премии Фридрих Хайек, в основу своего главного труда «Частные деньги» положил понимание сущности денег как единственного принимаемого всеми средство обмена (по К. Менгеру и Л. Мизесу). Это, по мнению Хайека, «избавило нас, наконец, от средневекового представления, согласно которому деньги или их ценность считались творением государства».
Рассуждая о сущности денег, Ф. Хайек высказывает мнение, что термин «деньги» вообще не верен, этот термин не выражает сущности того, что делает этот объект. Существует «некий континуум, в котором объекты с разной степенью ликвидности и с разной (колеблющейся независимо друг от друга) ценностью постепенно переходят друг в друга постольку, поскольку они функционируют как деньги». Другими словами: «мы имеем дело с рядом объектов, различающихся по степени готовности их принимать (ликвидностью)». То есть, то, что мы называем «деньгами», есть «наиболее ликвидный актив», «текущий товар», который должен выполнять только единственную функцию – служить повсеместно принятым средством обмена. Но, дополняя Л. Мизеса, он замечает, что общепринятое средство обмена приобретает и другие функции: счетной единицы, средства сохранения ценности, средства отсроченного платежа и другие.
Говоря об обозначении этого наиболее ликвидного актива, Ф. Хайек считает, что необходимо использовать не существительное «деньги» (money), а прилагательное. Оно должно описывать свойство, которым различные вещи обладают в различной, причем меняющейся, степени, например «денежный» или «почти денежный». Но поскольку в обществе сложилась традиция использовать для обозначения этого актива существительное, то, на его взгляд, более точно передает сущность слово «value» (от лат. valutus – имеющая ценность), так как объекты могут иметь разную ценность в разных регионах или слоях на-селения. Также более корректно использовать термин «currencies» (от англ.сurrent – поток, течение), так как это слово не только подчеркивает смысл, но кроме того его можно использовать во множественном числе.
Отечественная экономическая теория после 1917 г. опиралась на теорию марксизма. Поэтому сущность «денег» долгое время трактовалось в соответствии с взглядами К. Маркса, а именно, как «товар товаров». Особенностью современных исследований в том, что деньги не определяются через одну категорию. Отечественные ученые приходят к выводу, что деньги это многогранная категория, поэтому дать их всеобъемлющее определение достаточно трудно.
Связано это, прежде всего, с отсутствием единого взгляда на их сущность.
В Большой советской энциклопедии издания 1950-х гг. деньги определены как «…особый товар, стихийно выделившийся из остального мира товаров в результате исторического процесса развития продуктов для обмена и играющий роль всеобщего эквивалента». В следующем издании 1970-х гг. понимание сущности денег как особого товара не изменилось: «…особый товар, всеобщий эквивалент или всеобщая эквивалентная форма стоимости всех других товаров.
Специфическая стоимость денежного товара – выразить стоимость любого другого товара, служить всеобщим орудием обмена».
В современной (2007 г.) Российской государственной энциклопедии понимание сущности денег как «особого товара» поменялось на «инструмент экономических отношений»: «деньги – всеобщий эквивалент, инструмент экономических отношений в обществе. Современные деньги – особая форма меновой стоимости, воплощает единство трех свойств: самостоятельной формы меновой стоимости; способности непосредственно обмениваться на любой товар; удостоверение общественного характера частного труда товаропроизводителя».
В Большой энциклопедии «Терра» находим определение денег как товара, всеобщего эквивалента, характерное для советской политической экономии: «деньги – особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента при обмене товаров, форма стоимости всех других товаров.». Также определяет деньги как товар Словарь современных экономических терминов: «…особый, исключительно широко используемый универсальный товар, который можно сравнить по ценности с любым другим товаром, обменять на любой товар». Аналогичным образом определены деньги в Современном экономическом словаре: «деньги - особый вид универсального товара, используемого в качестве всеоб-щего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров и обмен на любой из них». С точки зрения общего эквивалента мы находим определение денег в Большом экономическом словаре: «деньги – один из объектов гражданских прав, разновидность движимого имущества. Главная особенность денег как объекта гражданских прав заключается в том, что они, будучи всеобщим эквивалентом, могут заменить собой практически любой объект имущественных отношений, носящих возмездный характер».
Ключевое слово для понятия денег – «знак» находим в Новом экономическом словаре: «деньги – это металлические и/или бумажные знаки, являющиеся мерой стоимости при купле-продаже и выполняющие роль всеобщего эквивалента, то есть выражающие стоимость всех других товаров».
Взгляд коллектива авторов Санкт-Петербургского государственного университета под руководством В.В. Иванова и Б.И. Соколова базируется на том, что сущность денег синтезирует в себе совокупность объективных и субъективных моментов, эволюционных и рационалистических. Поэтому фактически она излагается с двух позиций: филогенетической и онтогенетической. Филогенетический анализ любого явления связан с методологической установкой на его определение как совокупности существенных свойств в изменяющихся отношениях. Главный признак денег как социально-экономической реальности, отражающей их всеобщую покупательную способность, состоит в том, что они не связаны с проблемой реализации. Это – благо, дошедшее до такой степени ликвидности, что начинает приниматься всеми: деньги – это общепризнанное максимально ликвидное богатство (общепризнанный высоколиквидный актив), обладающее мгновенной ликвидностью при оплате по сделкам. Общий смысл онтогенетического объяснения происхождения денег в том, что те же самые процессы, которые обращают продукт человеческого труда в товар, ведут к превращению товара в деньги. С позиции онтологического подхода дается следующее определение денег – это золото, монопольно исполняющее роль всеобщего эквивалента. С точки зрения онтологического подхода эволюция эквивалента с возникновением денег завершается. Все последующие модификации предстают результатом развития функций денег.
В соответствии с теорией Г.Н. Белоглазовой деньги, возможно, рассматривать как особое экономическое благо, безусловно, и свободно принимаемое для оплаты всех товаров и услуг и измеряющее их стоимость. Как особый тип экономического блага деньги обладают реальной и представительной стоимостью. Реальная, или внутренняя, стоимость денег – это рыночная стоимость того денежного материала, который пошел на их создание, ее величина определяется издержками производства денег. Представительная стоимость денег отражает экономическую силу субъекта, который выпускает (эмитирует) деньги, его возможность поддерживать их постоянную покупательную способность, т. е. способность денежной единицы обмениваться на определенное количество товаров. Представительская стоимость зависит от субъективно-психологических факторов и определяется доверием людей принимать их по нарицательной стоимости в качестве инструмента обмена. В процессе эволюции денег комбинация реальной и представительной стоимостей не остается постоянной, она все время меняется, причем в пользу последней. Увеличение в деньгах доли представительной стоимости называется процессом рационализации. Таким образом, деньги можно также определить как единство реальной и представительной стоимостей, а процесс их эволюции – увеличение представительской стоимости денег.
По мнению Лаврушиной О.И. [1], сущность денег характеризуется их участием в:
- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной, она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;
- распределении валового национального продукта (ВНП) в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;
- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Производственные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь живым трудом стоимости. Деньги являются всеобщим товарным эквивалентом.
Концепция сущности денег Ю.В. Базулина представляет собой иерархическую систему, в которую входят понятия: «деньги-символ», «денежные знаки» и «денежные единицы». Природа денег-символов – это их социальная ценность, которая являет собой представление о деньгах как о богатстве, власти, силе и независимости. Это представление создается методом внушения, который зиждится на магическом способе мышления, характерном для ранних сообществ. Деньги-символы – есть представление, мысль, они находят свое выражение в «денежных знаках». Символ заключает в себе содержание денег, знак – это форма выражения этого содержания. В результате социального обмена денежные знаки приобретают представительную стоимость, которая есть превращенная форма социальной ценности денег-символов. Представительная стоимость денежных знаков – доверие, пропущенное через волю субъекта и закрепленное в его сознании. Представительная стоимость создается методом убеждения, в котором основную роль играет религиозная деятельность со свойственной ей ритуализацией. Денежная единица – это денежный знак, имеющий номинал. Происхождение «денежной единицы» во многом связано с процедурой частного присвоения реального богатства, все зависимости от его размера соответствовала единица денежного знака. В дальнейшем на одном денежном знаке стали учитывать (изображать) несколько единиц реального богатства. Затем изображение трансформировалось в цифру, появился численный номинал и, соответственно, денежная единица.
Обращаясь к вопросу о сущности денег, О.И. Лаврушин выделяет три подхода: сущность денег в соответствии с историей их возникновения (товарным происхождением); сущность денег через функции, которые они выполняют (в этом случае сущность денег не имеет большого значения – важны функции, которые они могут выполнять, и, соответственно, роль, которую деньги играют в современной экономике); сущность денег определяется посредством ряда общих свойств, характеризующих их внутреннее содержание независимо от всего разнообразия форм и видов.
Таким образом, для развития человеческого общества, в частности экономических отношений, необходимы деньги. В качестве денег может выступать любой актив, лишь бы люди верили в его ценность, а практика его использования подтверждала это. Государство должно поддерживать стандарт ценности этого актива, а значит и веру людей него. Поэтому, о деньгах можно говорить как о необходимой человеческому обществу энергии, источником которой является привычное практическое использование в экономических обменах некого ликвидного блага (с ничтожными эластичностями производства, замены, издержек содержания). Ценность и вера в значимость этого блага поддерживается государством, поэтому в каждую историческую эпоху действуют свои формы и стандарты денег.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.
Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставочных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и переводах в пути и денежных документах.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 г.
1.2. Учет денежных средств
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней) [2].
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями [2].
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все приходные и расходные кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом: приходные – «получено», а расходные – «погашено» с указанием даты и подписи кассира. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагаются на главного бухгалтера организации.
Все временно свободные денежные средства предприятия за исключением наличных денег в кассе должны находиться на расчетных счетах организации.
Каждая организация вправе открывать в любом банке и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков)[4].
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет: сдача наличных денег из кассы организации (невиданной заработной платы, выручки от продажи продукции, иных материальных ценностей, а также выполненных работ и оказанных услуг за наличный расчет, учредительные взносы наличными деньгами).
В подтверждении о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом на списание денег из кассы организации. Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы.
(Денежный) чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег. При этом сумма, проставленная в чеке, не должна превышать сумму денежных средств на расчетном счете. Исправления в чеке не допускаются.
Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными доверенностями: платежными поручениями, платежными требованиями и другим).
Платежное поручение – распоряжение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя (поставщика, налогового органа и других). В платежном поручении указывают: наименование получателя, адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа.
Платежное требование (требование-поручение) – это письменное требование поставщика взыскать с получателя товаров (услуг) деньги за поставленные (переданные) ценности (если предусмотрено договором) согласно направленным в банк расчетным и отгрузочным документам. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет получателя денег (поставщика). Эта форма применяется для расчетов за продукцию, товары (работы, услуги) при условии, что она предусмотрена договором между поставщиком и покупателем (получателем работ, услуг).
При этом расчеты платежным требованием могут производиться с предварительным акцептом (согласием) и без акцепта (согласия) плательщика. Акцептованным считается платежное требование, поступившее в банк (о чем оно незамедлительно сообщает плательщику), по которому плательщик не заявил обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней (установленный срок акцепта). При наличии денежных средств на счете плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Однако плательщик может отказаться от акцепта платежного требования поставщика полностью или частично, что оформляется заявлением об отказе от акцепта. Причинами отказа (полного или частичного) могут быть случаи поставки продукции, выполнения работ и услуг, применение цен, не соответствующих условиям договора, арифметические ошибки и тому подобное [5].
Также существуют еще такие формы безналичных расчетов как: расчеты по инкассо, расчеты инкассовыми поручениями, расчеты по аккредитиву и расчеты векселями.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам [6].
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
При недостаче или отсутствии денежных средств на расчетных счетах предприятия, предъявляемые к оплате, платежные документы банк помещает в картотеку и оплачивает по мере поступления средств на расчетные счета предприятия, соблюдая условия очередности. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, с предприятием банк выдает ему выписки расчетных счетов с приложением оправдательных документов.
Вексельная форма расчетов. Вексель – это безусловное денежное обязательство одной стороны другой. Он является средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме покупателю в виде отсрочки платежа.
С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика – векселедержателя для инкассирования (т.е. поручение по получению) платежа по векселю.
Покупатель заключает со своим банком договор – поручение по домициляции векселей, т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара покупатель выдает поставщику вексель, в котором указывается срок оплаты товара. Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования. Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя. При наличии суммы на расчетном счете покупателя обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика. После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя. Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю [7].
Всем организациям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета. Количество валютных счетов, которое может быть открыто неограниченно и в основном зависит от вида валют.
Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод.
О всех проводимых операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета. Обычно совершение операций показывают в выписках банка в двух валютах – в иностранной валюте и в ее рублевом эквиваленте. Поскольку курс рубля по отношению с другими валютами постоянно меняется, то организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующего на последний день каждого месяца.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
К финансовым вложения относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и установленные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами [8].
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны, в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Предприятие может использовать как собственные денежных средств, так и привлеченные (заемные) денежные средства (кредиты и займы).
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и тому подобное.
Для получения кредита организация направляет банку заявление приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы и другие».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов и т.д. Этот субсчет открывается организациям при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы [9].
Дебетовые обороты по 50 счету за месяц (т.е. поступление) записывают в ведомость №1, а кредитовые обороты (т.е. выбытие) – в журнал – ордер №1. Записи в эти регистры учета по счету 50 производятся на основании отчета кассира.
В конце месяца после сверки журнала – ордера №1 с регистром корреспондирующих счетов (с ведомостью №2 по дебету 51 счета и ведомостью №16 по дебету 90 счета), записи из журнала – ордера №1 производят в главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.
К счету 51 могут быть открыты аналитические счета по каждому расчетному счету, открытому банком.
Для отражения оборотов по кредиту 51 предусмотрен журнал – ордер №2, оборот по дебету 51 ведется в ведомости №2. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
В конце месяца кредитовые обороты из журнала – ордера №2, после сверки с документами корреспондирующих счетов (например, дебет 71 отражается в журнале – ордере №7), записи из журнала – ордера производят в главную книгу.
Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны» (текущие валютные счета);
52-2 «Валютные счета за рубежом»;
52-3 «Транзитный валютный счет». Предназначен для предварительного учета поступающей экспортной выручки от продажи товаров, услуг, работ, продукции.
52-4 «Специальный транзитный валютный счет». Предназначен для покупки валюты.
Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства, и в валюте России (национальной).
На основе выписок банка ведут журнал-ордер №2-1 для оборотов по кредиту и ведомости №2-1 – по дебету. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют [10].
Н счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселе), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и другие.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее
Перечислены и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов.
Аналитических учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву [11].
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «депозитные счета» ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и так далее.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и тому подобное на территории страны и за рубежом.
Синтетический и аналитический учет по 55 счету ведется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно (например, с выделение субсчета «Переводы в пути в иностранной валюте»).
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают с дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере №3 [12].
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
На 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение вложений в акции в акционерные обществах, в уставный(складочный) капитал других организаций.
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту указанного субсчета.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58-2 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58-2. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).
Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58-2 таким же образом, как и приобретение акций [13].
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленной организацией юридическим и физическим лицам займов в денежной или натуральной форме. Предоставление займов отражается по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета соответствующих активов (в случае предоставления в качестве заемных материально-производственных запасов организации).
Аналитический учет по счету 58-3 ведется по организациям-заемщикам.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов организаций-товарищей в общее имущество по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), в соответствии с которым двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражаются в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета 51), №2/1 (по кредиту счета 52), (№76) и другие.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 56 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных обязательств.
Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств векселедателям и отдельным векселям.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов также осуществляются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более одного года.
Аналитический учет на указанных счетах организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и другие), заимодавцам и сроком погашения займов [14].
Анализ денежных средств
Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов. Анализ движения денежных средств проводится прямым или косвенным методом [15].
Оценка денежного потока прямым методом. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также для осуществления инвестиционной деятельности.
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия:
Позволяет показать основные источники притока и направление оттока денежных средств.
Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.
Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.
В оперативном управлении прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обстоятельствам.
Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использование отчетность менее полезна.
Необходимо помнить, что совокупный денежный поток должен быть равен разности начального и конечного сальдо денежных средств за период.
И оценка денежного потока косвенным методом. Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком не влияли на величину чистой прибыли [16].
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчете о финансовых результатах, и:
позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия;
устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.
При анализе и взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете реального поступления денежных средств.
Анализ движения денежных потоков дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования; способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.
Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствия между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скоплении» замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации.
Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит несколько этапов:
расчет изменений по статьям баланса и определения факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;
анализ ф. №2 и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования;
объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
+ Основная деятельность
- Прибыль (за вычетом налогов)
Использование прибыли (соц.сфера) Чистая прибыль = Прибыль отчетного года за вычетом налога на прибыль
+ Амортизационные отчисления Амортизационные отчисления прибавляются к сумме чистой прибыли, т.к. они не вызывали оттока денежных средств
- Изменения суммы текущих активов
Дебиторская задолженность
Запасы
Прочие текущие активы Увеличение суммы текущих активов означает, что денежные средства уменьшаются за счет роста запасов и дебиторской задолженности
+ Изменение суммы текущих обязательств (за исключение банковских кредитов)
Кредиторская задолженность
Прочие текущие обязательства Увеличение текущих обязательств вызывает увеличение денежных средств за счет предоставления отсрочки оплаты от кредиторов, получения авансов от покупателей
+ Инвестиционная деятельность
- Изменение суммы долгосрочных активов
Основные средства и нематериальные активы
Незавершенные капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы Увеличение суммы долгосрочных активов, означает уменьшение денежных средств за счет инвестирования в активы долгосрочного использования
Реализация долгосрочных активов увеличивает денежные средства
+ Финансовая деятельность
+ Изменение суммы задолженности
Краткосрочных кредитов и займов
Долгосрочных кредитов и займов Увеличение (уменьшение) задолженности указывает на увеличение (уменьшение) денежных средств за счет привлечения (погашения) кредитов
+ Изменение величины собственных средств
Уставного капитала
Целевых поступлений Увеличение собственного капитала за счет размещения дополнительных акций означает увеличение денежных средств
Выкуп акций и выплаты дивидендов приводят к их уменьшению
= Суммарное изменение денежных средств Сальдо должно быть равным увеличению (уменьшению) остатка денежных средств между двумя отчетными периодами
Поскольку в новом формате баланса не предусмотрена статья «Амортизация», то ее величина определяется как разность между остаточной стоимостью внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) на начало и конец периода [17].
В соответствии с международными стандартами учета и сложившейся практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два основных метода – косвенный и прямой. Эти методы различаются между собой полнотой представления данный о денежных потоках предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.
Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.
По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого денежного потока предприятия косвенным методом выступает его чистая прибыль, полученная в отчетном периоде. Путем внесения соответствующих корректив чистая прибыль преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.
Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития – чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование. Кроме того, следует отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых для расчета косвенным методом показателей содержится в иных формах действующей финансовой отчетности предприятия.
Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности предприятия. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств [18].
Расчеты суммы чистого денежного потока предприятия по инвестиционной и финансовой деятельности, а также по предприятию в целом осуществляются по тем же алгоритмам, что и при косвенном методе.
Анализ денежных потоков проводится в целом по предприятию, а так же в разрезе основных видов его хозяйственной деятельности, по отдельным структурным подразделениям («центрам ответственности») по следующим этапам [19].
Первый этап – анализ динамики объема формирования положительного финансового потока фирмы в разрезе отдельных источников.
Сопоставляются темпы прироста положительного финансового потока с темпами прироста активов фирмы, объемов производства и реализации продукции.
Особое внимание при этом уделяется изучению соотношения денежных средств, привлеченных за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития фирмы от внешних источников финансирования.
Второй этап – анализ динамики объема формирования отрицательного финансового потока фирмы, структуры этого потока по направлениям расходования денежных средств.
Определяются: соразмерность развития фирмы за счет расходования денежных средств, отдельные виды ее активов, обеспечивающие прирост рыночной стоимости; по каким направлениям использовались денежные средства, привлеченные из внешних источников; в какой мере погашалась сумма основного долга по привлеченным ранее кредитам и займам.
Третий этап – анализ сбалансированности положительного и отрицательного финансовых потоков по общему объему и по времени.
Изучается динамика показателя чистого денежного потока, являющегося важнейшим результативным показателем финансовой деятельности предприятия, а также индикатором уровня сбалансированности его финансовых потоков в целом. Определяются значимость чистой прибыли формировании чистого денежного потока, оценка факторов, влияющих на ее прирост, что в большей степени повлияло на прирост чистой прибыли: увеличение количества продукции и снижение ее себестоимости либо рост цен на продукцию, увеличение прибыли за счет внереализационных операций и т.п. Необходимо выявить степень достаточно амортизационных отчислений с позиции необходимого обновления основных средств и нематериальных активов [20].
Четвертый этап – анализ динамики коэффициента ликвидности денежного потока предприятия в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода.
Коэффициента ликвидности рассчитывается по формуле:
Клдп=ПДП/ОДП, (2)
где ПДП, ОДП – соответственно положительный и отрицательный денежный поток.
Значение показателя отражает уровень платежеспособности и синхронности формирования различных видов денежных потоков для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы (превышение единицы будет генерировать рост остатка денежных активов на конец рассматриваемого периода, т.е. способствовать повышению коэффициента абсолютной платежеспособности предприятия).
Пятый этап – анализ эффективности денежных потоков предприятия.
Для оценки используются показатели:
коэффициент соотношения чистого денежного потока (ЧДП) фирмы к отрицательному денежному потоку (ОДП):
Кэф = ЧДП/ОДП, (3)
коэффициент реинвестирования чистого денежного потока - отношение к части чистого денежного потока, направленного на развитие фирмы (ОДП), к величине чистого денежного потока (ЧДП):
К рдп = РЧДП/ЧДП (4)
Эти обобщающие показатели могут быть дополнены рядом частных показателей – коэффициентом рентабельности положительного денежного потока; коэффициентом рентабельности среднего остатка денежных средств
КПДП – коэффициент рентабельности положительного денежного потока:
КПДП = Пч/ДПп, (5)
Где Пч – чистая прибыль организации за период;
ДПп – положительный денежный поток за период;
КПДП – коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств
КПДП = Пч/ДСср, (6)
где ДСср – средний остаток денежных средств за период;
КПДП – коэффициент рентабельности оттока денежных средств
КПДП = Пч/ДПо, (7)
где ДПо – отрицательный денежный поток за период.
Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения), а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель отрицательного денежного потока [21].
Коэффициенты, характеризующие уровень эффективности денежных потоков предприятия.
Основными из этих показателей являются:
- коэффициент эффективности денежного потока предприятия, для его расчета используется следующая формула:
, (8)
где – коэффициент эффективности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
ЧДП – сумма чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
ОДП – сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
Результаты анализа используются для выявления резервов оптимизации финансовых потоков предприятия и их планирования и контроля на настоящий период.

АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АНО «РЕДАКЦИЯ ГАЗЕТЫ «ТОТЕМСКИЕ ВЕСТИ»
2.1 Анализ экономического состояния предприятия
Автономная некоммерческая организация «Редакция газеты «Тотемские вести» является не имеющей членства некоммерческой организацией, учрежденной на основе добровольных имущественных взносов учредителей в целях предоставления услуг в области информации. Предметом деятельности редакции является подготовка, выпуск средств массовой информации (печатных изданий, теле-, радиопрограмм). Расположена редакция по адресу г. Тотьма, ул. Белоусовская, д. 5.
АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» является учредителем и издателем одноименной районной газеты «Тотемские вести». Газета издается тиражом более 3000 экземпляров. Выходит два раза в неделю: по средам на восьми полосах формата А-3 в черно-белом исполнении. В газете вы можете найти информацию о самых важных событиях в экономической, политической, культурной, спортивной жизни города и района.
В субботнем выпуске публикуется телепрограмма. Об изменениях в местном законодательстве можно узнать как из газеты, так и из выходящего два раза в месяц приложения к ней «Деловая среда».
Показатели, характеризующие размер предприятия в динамике за период с 2011-2014гг. представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Показатели, характеризующие размер АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014 гг.
Показатель Год Изменение 2014/2011, %
2011 2012 2013 2014 Выручка от выполнения работ (оказания услуг), тыс. руб. 6938 7358 8852 8317 127,59
Среднегодовая численность работников, чел. 25 26 28 28 112,00
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 467 353 249 53,32
По величине показателей представленных в таблице 2.1 можно сделать вывод, что АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» является малым предприятием, так как соответствует критериям отнесения к предприятиям малого бизнеса.
За анализируемый период выручка от реализации возросла на 27,59 %, что произошло по причине увеличения объема реализации, выполнения услуг и цен на продукцию и услуги. Наблюдается рост среднесписочной численности работников, что при одновременном увеличении объемов выполненных работ (оказанных услуг), свидетельствует об увеличении размеров бизнеса.
Чтобы оценить экономическое положение организации, проанализируем основные показатели деятельности за 2011-2014 гг. на основании данных формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 1).
Таблица 1.2 – Основные экономические показатели деятельности АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014 гг.
Показатели Год Отклонение 2014г. к 2011г.
2011 2012 2013 2014 +,- %
Выручка от выполнения работ (оказания услуг), тыс.руб. 6938 7358 8852 8317 1914 127,59
Себестоимость продаж, тыс.руб. 6618 7026 7250 7072 632 109,55
Прибыль от выполнения работ (оказания услуг)тыс. руб. 320 332 1602 1245 1282 500,63
Чистая прибыль, тыс. руб. 114 84 583 51 469 511,40
Рентабельность основной деятельности, % 4,84 4,73 22,10 17,26 -
Рентабельность продаж, % 4,61 4,51 18,10 13,49 -
Финансовые результаты деятельности предприятия за анализируемый период ухудшились. За анализируемый период АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» была получена не большая прибыль. Это можно объяснить не значительным превышением на протяжении данного периода времени выручка от реализации над себестоимостью продаж. За 2014 год чистая прибыль в размере 51 тыс. руб., что негативно характеризует работу всего предприятия. Более важным показателем для оценки эффективности деятельности является рентабельность производства, показывающий, сколько прибыли получено на каждый рубль затрат. В результате опережающего роста выручки деятельность предприятия оказалась прибыльной и рентабельность на 2014 год.
Для оценки эффективности работы предприятия проанализируем показатели производительности труда АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014 года.
Таблица 1.3 – Анализ показателей производительности труда в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014гг.
Показатели Год Отклонение 2014г. к 2011г.
2011 2012 2013 2014 +,- %
Выручка от продажи, тыс.руб. 6938 7358 8852 8317 1914 127,59
Среднегодовая численность работников, чел. 25 26 28 28 3 112,00
Производительность труда работника, тыс.руб./чел. 277,52 283,00 316,14 316,14 38,62 113,92
Среднемесячный фонд оплаты труда, тыс. руб. 13,25 14,42 16,50 16,50 3,25 124,53
Темп роста производительности труда должен превышать темп роста фонда заработной платы, как видно из таблицы 1.3 в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» это соотношение не соблюдается. Следовательно, фонд заработной платы организации расходуется не рационально.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Результаты расчета уровня обеспеченности ими и эффективность их использования в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» представим в таблице 1.4.
Таблица 1.4 – Анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014 гг.
Показатели Год Отклонение 2014г. к 2011г.
2011 2012 2013 2014 +,- %
Выручка от выполнения работ (оказания услуг), тыс.руб. В 6938 7358 8852 8317 1379 127,59
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. Ф 467 353 249 159 -308 53,32
Среднегодовая численность работников, чел. 25 26 28 28 3 112,00
Фондовооруженность , тыс. руб. 18,68 13,58 8,89 5,68 -13 47,59
Фондоотдача, тыс.руб. ФО 14,86 20,84 35,55 52,31 37,45 239,23
Фондоемкость, тыс.руб. 0,07 0,05 0,03 0,5 -0,02 42,86
Снижение фондовооруженности труда на 52,41% говорит об уменьшении обеспеченности предприятия основными средствами.
Фондоотдача увеличивается, т.е. на 1 руб. основных средств приходится все больше выручки. Фондоемкость – противоположный показатель. Деятельность организации является нефондоемкой. На протяжении трех лет фондоемкость снижается, что можно охарактеризовать положительно.
Анализ финансового состояния предприятия
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств). Оценку финансового состояния продолжим расчетом и анализом финансовых коэффициентов.
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. В наиболее общем виде уровень устойчивости характеризуется тем, какие источники предприятие использует для формирования запасов и затрат.
Далее произведем расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости. Результаты анализа приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Анализ показателей финансовой устойчивости АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014гг.
Коэффициенты Нормативное ограничение Год 2014/2011, +,-
2011 2012 2013 2014 Независимости (автономии) > 0,5 0,82 0,43 0,43 0,43 -0,39
Устойчивости > 0,8 0,82 0,43 0,43 0,43 -0,39
Соотношение заемных и собственных средств < 1,0 0,23 1,31 1,33 1,33 1,1
Обеспеченности собственными оборотными средствами > 0,1 0,76 0,23 0,31 0,31 -0,45
Значение коэффициента независимости 0,43 близко к нормативному уровню и свидетельствует о том, что АНО Редакция газеты «Тотемские вести» является финансово устойчивым. В общем объеме источника финансирования собственные источники на начало 2015 года занимают 43 %.
Уровень коэффициента финансовой устойчивости не превышает коэффициент независимости, следовательно, не привлекает долгосрочные кредиты, что заслуживает положительной оценки.
Предприятием на конец 2014 года на каждый рубль собственных источников привлекало 1,33 коп. краткосрочных заемных средств. Рост показателя на предприятии оценивается отрицательно и свидетельствует об увеличении зависимости от внешних источников финансирования.
АНО Редакция газеты «Тотемские вести» имеет собственные оборотные средства, в связи, с чем уровень коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами превышает нормативный уровень. Все это говорит о том, что предприятие финансово устойчиво.
Проделанный анализ значений коэффициентов финансовой устойчивости позволяет сделать следующий вывод: АНО Редакция газеты «Тотемские вести» является на 2015 год финансово не устойчивым и наметилась тенденция снижения финансовой устойчивости.
При оценке финансового положения организации с точки зрения краткосрочной перспективы основными критериями оценки являются ликвидность и платежеспособность. Платежеспособность – способность организации своевременно и в полном объеме рассчитаться по своим текущим обязательствам имеющимися оборотными активами.
Анализируя показатели ликвидности и платежеспособности на предприятии (таблица 2.6) отметим следующее.
Таблица 2.6 – Анализ показателей ликвидности и платежеспособности АНО Редакция газеты «Тотемские вести» за 2012-2014 гг.
Показатели Норматив 2012 2013 2014 Абсолютное отклонение, +,- Относительное отклонение, %
2013к2012 2014к2013 2013к2012 2014к2013
Коэффициент текущей ликвидности > 2,0 1.3 1.46 1.14 0.16 -0.32 12.25 -22.08
Коэффициент быстрой ликвидности > 1,0 1.07 1.29 1.05 0.22 -0.23 20.45 -18.21
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2-0,25 0.93 0.35 0.27 -0.57 -0.08 -62 -22.32
Соотношение краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности > 2,0 0.14 0.93 0.78 0.79 -0.16 562.98 -16.66
Значение показателя ликвидности находится в нормативных пределах, т.е. предприятие АНО Редакция газеты «Тотемские вести» способно погасить все свои обязательства в течение года. В 2013 году на каждый рубль текущих обязательств приходилось 1.46 руб. оборотных активов. В 2014 году ликвидность была в пределах нормы и на каждый рубль текущих обязательств приходилось 1.14 руб. оборотных активов.
Относительно показателя быстрой ликвидности, в 2012 году предприятие могло быстро погасить 1, 07% текущих обязательств. То есть значение показателя выше нормативного. В 2013 году значение показателя составляло 1.29. То есть значение показателя выше нормативного. На конец исследуемого периода — 1.05. То есть значение показателя выше нормативного.
Относительно показателя абсолютной ликвидности, в 2012 году предприятие могло немедленно погасить 92.63 % текущих обязательств. В 2013 году значение показателя составляло 35.2 % , а на конец исследуемого периода — 27.34 %.
Так как значение показателя соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в 2012 году меньше единицы, это означает, что предприятие получает больше финансовых ресурсов в форме кредиторской задолженности (в том числе товарных кредитов), чем направляет на формирование дебиторской задолженности (в том числе, товарных кредитов). В 2013 году значение показателя составляло 0.93. В 2014 году политика управления кредиторской-дебиторской задолженностью была эффективной, так как на каждый рубль кредиторской задолженности приходится 0.78 рублей дебиторской задолженности.
Значение коэффициента текущей ликвидности близко к нормативному уровню, т.е. у предприятия достаточно оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств. Оно может своевременно рассчитаться по своей текущей задолженности.
Значение коэффициента общей платежеспособности также близко к нормативу, что говорит о возможности предприятия покрыть все свои обязательства. У предприятия достаточно денежных средств, вложенных в активы, для погашения обязательств. Следовательно, предприятие платежеспособно.
Проанализировав показатели ликвидности и платежеспособности на предприятии, отметим, что АНО Редакция газеты «Тотемские вести» платежеспособно.
Завершающим этапом анализа финансово-хозяйственного состояния любого предприятия является оценка эффективности хозяйственной деятельности. В общем виде любой показатель экономической эффективности можно представить в общем виде дроби, в числителе которой указана величина экономического эффекта (объем продукции, выручка от реализации и т.п.), а в знаменателе величина ресурсов или затрат, использованных для достижения этого эффекта.
Проанализируем показатели деловой активности деятельности АНО Редакция газеты «Тотемские вести». Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства (2.7).
Таблица 2.7 – Анализ деловой активности АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2011-2014 гг.
Показатели 2013 2014 Абсолютное отклонение, +,-
2013к2012 2014к2013
Оборачиваемость активов, коэффициент трансформации, (обороты) 6.29 5.49 6.29 -0.8
Фондоотдача 29.41 40.77 29.41 11.36
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты) 8 6.34 8 -1.66
Период одного оборота оборотных средств (дней) 45 56.75 45 11.75
Коэффициент оборачиваемости запасов (обороты) 45.17 56.8 45.17 11.63
Период одного оборота запасов (дней) 7.97 6.34 7.97 -1.63
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты) 19.85 9.55 19.85 -10.29
Период погашения дебиторской задолженности (дней) 18.14 37.68 18.14 19.54
Период погашения кредиторской задолженности (дней) 39.75 52.69 39.75 12.94
Период производственного цикла (дней) 7.97 6.34 7.97 -1.63
Период операционного цикла (дней) 26.11 44.02 26.11 17.91
Период финансового цикла (дней) -13.64 -8.67 -13.64 4.97
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (обороты) 14.58 17.33 14.58 2.74
На начало 2012 года значение показателя оборотности активов составляло 0. Это означает, что с помощью использования каждого рубля активов было произведено продукции и оказано услуг на сумму 0 рублей. В 2013 году значение показателя растет и каждый вложенный в активы рубль позволил получить 6.29 рублей выручки. То есть растет эффективность использования производственного оборудования и всех активов. В 2014 году ситуация меняется и предприятие снижает эффективность использования активов - на -0.8 % по сравнению с предыдущим годом.
Относительно показателя фондоотдачи, то он указывает на то, что в 2012 году каждый рубль вложенный в основные средства принес предприятию 0 руб. выручки. В 2013 году эффективность использования производственных и сбытовых основных средств увеличивается на 29.41. В 2014 году эффективность использования основных фондов продолжает расти и на каждый рубль основных средств, вовлеченный в операционный процесс, предприятием было изготовлено продукции и предоставлено услуг на сумму 40.77 руб. В 2012 году оборотные активы совершили 0 оборотов. В 2013 году наблюдается прирост показателя на 8 оборотов то есть имеющиеся оборотные активы используются эффективнее. В 2014 году ситуация меняется и эффективность использования оборотных активов снижается - на -1.66 по сравнению с годом ранее.
Соответственно при снижении оборачиваемости средний срок оборота растет. Если на начало 2012 года значение показателя одного оборота оборотных средств составляет 0 дней, то в 2014 году — 56.75 дней.
Если коэффициент значительно превышает среднеотраслевые нормы, то это создает риск, связанный с недостаточным размером запасов, следствием которого будет снижение объема выручки от реализации. Слишком высокий коэффициент может быть признаком нехватки свободных средств и сигналом о возможной неплатежеспособности предприятия. Нормальное значение коэффициента может колебаться для разных сфер бизнеса от 4 до 8. В 2013 году значение показателя растет на 45.17 по сравнению с предыдущим годом. Увеличение оборачиваемости указывает на повышение эффективности управления запасами и может быть признаком повышения сбытовой активности. В 2014 году тенденция остается неизменна и происходит повышение эффективности использования запасов. В 2014 году они совершили 56.8 оборотов.
Так как оборачиваемость постоянно колеблется, то и средний срок оборота запасов также колеблется. В 2013 году наблюдается прирост показателя на 7.97 дней, а в 2014 году - снижение на -1.63.
В 2013 году значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности выросло - 19.85 %. Это указывает на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью. В 2014 году тенденция меняется и на конец исследуемого периода дебиторская задолженность осуществила 9.55 оборотов.
Поэтому период погашения дебиторской задолженности в течение всего периода растет - на 18.14 дней в 2013 году и еще на 19.54 дней в 2014 году. Это отвлекает финансовые ресурсы предприятия.
В 2013 году значение показателя выросло на 39.75. Это указывает на повышение эффективности управления кредиторской задолженностью, так как это означает, что предприятие использует каждый отдельный рубль этих средств в течение большего периода времени. В 2014 году тенденция неизменна и на конец исследуемого периода оборот кредиторской задолженности составил 52.69 дней.
Период производственного цикла означает период в течение которого сырье и материалы приобретают форму готового продукта. Положительным является сокращение показателя и наоборот. На начало 2012 года значение показателя составляет 0 дней. В 2013 году для преобразования сырья в готовый товар потребовалось на 7.97 дней больше. В 2014 ситуация меняется и производственный период уменьшился до 6.34 дней.
Период операционного цикла означает период в течении которого сырье и материалы (товары в случае предприятия торговли) приобретают денежную форму. Положительной тенденцией является нисходящая динамика. В 2013 году наблюдается увеличение операционного цикла по сравнении с годов ранее на 26.11 дней. В 2014 году тенденция продолжается, то есть период в течение которого сырье и материалы приобретают денежную форму, постоянно увеличивался, а значит эффективность работы предприятия уменьшалась.
Период финансового цикла означает период оборота средств предприятия. Положительной тенденцией является сокращение показателя, однако если значение является ниже нуля, то это свидетельствует о недостаточном объеме денежных ресурсов для своевременного расчета с кредиторами. В течение 2012 года значение показателя составляет 0 дней. В 2013 году период финансового цикла составил -13.64 дней, то есть в компании недостаточный объем денежных ресурсов для своевременного расчета с кредиторами. На конец 2014 года значение показателя составляло -8.67 дней.
На начало 2012 года значение показателя оборотности собственного капитала составляло 0. Это означает, что с помощью каждого рубля собственного капитала было произведено продукции и оказано услуг на сумму 0 рубля. В 2013 году значение показателя растет и каждый рубль собственного капитала, вложенный в рабочий процесс позволил получить 14.58 рублей выручки. То есть растет эффективность использования производственного оборудования и всех активов. В 2014 году продолжается рост показателя и на каждый рубль собственного капитала предприятие получило 17.33 рублей дохода от осуществления деятельности. Это указывает на постоянное повышение эффективности использования собственного капитала в течение всего периода(табл.1.8).
Таблица 1.8. - Динамика элементов дохода предприятия, тыс.руб.
Показатели 2012 2013 2014 Абсолютное отклонение, +,- Относительное отклонение, %
2013к2012 2014к2013 2013к2012 2014к2013
Выручка 0 8852 8317 8852 -535 0 -6.04
Прочие доходы 0 2 0 2 -2 0 -100
Доходы от участия в других организациях 0 0 0 0 0 0 0
Проценты к получению 0 0 0 0 0 0 0
Всего доходы 0 8854 8317 8854 -537 0 -6.07
248920980440Тыс.руб.
8852
8317
0
00Тыс.руб.
8852
8317
0
48634651128395005107940927100прибыль
00прибыль
5299710189484000В 2013 году объем выручки остается неизменным. На конец 2014 года суммарный объем выручки составлял 8317 тыс.руб.
Рис. 1. – Динамика прибыли предприятия, тыс.руб. за 2012-2014 гг.
Состоянием на 2012 объем прибыли от участия в других организациях составил 0 тыс.руб. За первый год исследуемого периода значение показателя остается стабильным. Очевидно, что предприятие не получает прибыли от инвестирования финансовых ресурсов в ценные бумаги, свидетельствующие об участии в уставном фонде других предприятий (рис.1).
За первый год сумма процентных расходов остается неизменной. Предприятие не получило процентных доходов от инвестирования в долговые ценные бумаги и предоставления финансовых ресурсов в кредит в течение всего периода.
Таблица 1.9. - Финансовый результат по видам деятельности предприятия, тыс.руб.
Показатели 2012 2013 2014 Относительное отклонение, %
2013к2012 2014к2013
Валовая прибыль 332 1602 1245 382,5 -22.28
Прочие расходы 263 -1019 -1194 287,45 17.17
Прибыль до налогообложения 84 583 51 594,04 -91.25
Результат основной деятельности в 2013 году составлял 1602 тыс. руб., что на 1602 тыс.руб. отличается от 2012 года. В следующем году значение показателя уменьшилось на -357 тыс.руб.
Предприятие не формировало положительный результат от финансовой деятельности. Результат финансовой деятельности в 2013 году составлял 0 тыс. руб., что на 0 тыс.руб больше 2012 года. В следующем году значение показателя остается на прежнем уровне.
Результат от прочей обычной деятельности в 2013 году составлял -1019 тыс. руб., что на -1019 тыс.руб. больше 2012 года. В следующем году значение показателя уменьшилось на -175 тыс. руб.
Как результат влияния этих факторов в 2012 году сумма прибыли(убытка) до налогообложения составляла 0 тыс.руб. Положительное значение показателя свидетельствует об эффективной деятельности предприятия. Отрицательное или низкое значение показателя указывает на необходимость искать пути снижения расходов и повышения доходов предприятия. В 2013 году сумма прибыли(убытка) до налогообложения составила 583 тыс.руб., а в последнем году — 51 тыс.руб.
Таблица 1.10. - Динамика показателей рентабельности предприятия за 2012-2014, %
Показатели 2013 2014
2013к2012 2014к2013
Рентабельность активов 41.42 3.37 -38.05 -91.87
Рентабельность собственного капитала 96.05 10.63 -85.42 -88.94
Рентабельность производственных фондов 126.33 15.53 -110.8 -87.71
Рентабельность реализованной продукции по прибыли от продаж 18.1 14.97 -3.13 -17.29
Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли 6.59 0.61 -5.97 -90.69
Коэффициент реинвестирования 0.09 -6.04 -6.13 -6620.12
Коэффициент устойчивости экономического роста 0.09 -0.94 -1.03 -1209.25
Период окупаемости активов, год 2.41 29.71 27.29 1130.45
Период окупаемости собственного капитала, год 1.04 9.41 8.37 803.96
В 2013 году на каждый вложенный в активы рубль было получено 41.42 копеек чистой прибыли. В 2014 году значение показателя рентабельности активов равнялось 3.37 %.
Согласно показателя рентабельности собственного капитала, в 2012 году каждый вложенный собственниками рубль средств принес им 0 копеек чистой прибыли. Это низкий показатель, свидетельствует о низкой эффективности работы предприятия. В 2013 году каждый вложенный собственниками рубль средств принес им 96.05 копеек чистой прибыли, то есть эффективность предприятия в течение года была высокой. В 2014 году каждый вложенный собственниками рубль средств принес им 10.63 копеек чистой прибыли, что не является высоким показателем.
В 2013 году на каждый вложенный в производственные фонды рубль было получено 126.33 копеек чистой прибыли. В 2014 году значение показателя рентабельности производственных фондов равно 15.53 %.
Показатель рентабельности продаж по прибыли от реализации показывает сколько приходится прибыли от продаж на единицу выручки. Он позволяет определить сумму, которая остается после вычета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов на покрытие других расходов (прочих операционных расходов, процентов за кредит, налога на прибыль ). В 2012 году значение показателя составляло 0 %. То есть в предприятия оставались средства для осуществления других расходов. В 2013 году рентабельность продаж по прибыли от реализации составляет 18.1 %. На конец исследуемого периода каждый рубль выручки позволил получить 0.15 рублей прибыли от продаж.
Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу выручки. Как правило, предприятие, где менеджмент работает на высоком уровне, имеют более высокие доходы, поскольку они лучше распоряжаются доступными ресурсами. В 2013 году рентабельность продаж по прибыли от реализации составляет 6.59 %. На конец 2014 года значение показателя составляло 0.61 %.
Чистая прибыль, оставшаяся для самофинансирования предприятия, может быть распределена по уставному и резервному фондам или оставаться как нераспределенная. В активах она может быть направлена на финансирование любых имущественных объектов. Нераспределенная прибыль является собственностью учредителей, и поэтому увеличивает сумму собственного капитала, а сумма убытка соответственно его уменьшает. В 2013 году 9.26 % чистой прибыли было направлено на увеличение суммы резервного фонда и нераспределенной прибыли.
Коэффициент устойчивости экономического роста указывает на темп роста собственного капитала за счет чистой прибыли. В 2012 году 100 % собственного капитала было увеличено за счет чистой прибыли. В 2013 году чистая прибыль не использовалась для увеличения объема собственного капитала.
Если бы предприятие действовало на уровне 2013 года его активы удвоились бы в течение 2.41 лет. Если бы уровень окупаемости оставался неизменным (по состоянию на 2014 год), то активы удвоились бы в течение 29.71 лет.
Если бы компания действовала на уровне 2013 года собственный капитал окупился бы в течение 1.04 лет. Если бы уровень окупаемости оставался неизменным (по состоянию на 2014 год), то вложенные собственные средства окупились бы в течение 1.04 лет.
Таким образом, постоянное колебание суммы собственного капитала свидетельствует о посредственной работе менеджмента предприятия. Стабильное развитие субъекта хозяйствования отсутствует. Коммерческое предприятие действовало эффективно в рыночных условиях, поэтому наблюдается положительное значение суммы чистой прибыли в течении последних двух лет. Как результат, предприятие может не только выполнять простое воспроизводство, но и развиваться, вкладывать деньги в интенсификацию производственной и сбытовой деятельности (расширенное воспроизводство). Наблюдается постоянное повышение интенсивности использования основных средств. Этот фактор позитивно влияет на финансовую эффективность работы предприятия. Политика управления запасами постоянно улучшается, ведь оборот запасов растет. Это ведет к снижению издержек, связанных с их хранением. Стабильная политика управления дебиторской задолженностью отсутствует.
Рентабельность активов колеблется в течении всего периода, что свидетельствует о необходимости улучшать работу предприятия. В 2014 году каждый вложенный собственниками рубль средств принес им 10.63 копеек чистой прибыли, что не является высоким показателем. Сравнивая это значение, например, с депозитными вкладами в банках, можем утверждать, что инвестирование денег в это предприятие было сомнительным решением, так как альтернативный финансовый инструмент мог принести высшую прибыль. Насчет уровня финансовых рисков можно подытожить, что зависимость предприятия от заемного капитала высокая, что ведет к низкой финансовой устойчивости. На конец исследуемого периода за типом финансовой устойчивости предприятие относится к категории «совершенно устойчивое». Говоря о текущих возможностях отвечать по своим обязательствам перед кредиторами, стоит заметить, что проблемы в этом направлении не ожидаются.

УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АНО «РЕДАКЦИЯ
ГАЗЕТЫ «ТОТЕМСКИЕ ВЕСТИ»
3.1.Организация бухгалтерского учета на предприятии
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции.
Знакомство с системой бухгалтерского учета предполагает изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Ведение бухгалтерского учета в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» организовано в соответствии со следующими нормативными документами: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», приказы по учетной политике и другие нормативные (инструктивные) документы с учетом последующих изменений и дополнений к ним.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии несет руководитель предприятия, а ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, отчетности – главный бухгалтер.
На главного бухгалтера составлена должностная инструкция, основными разделами которой являются: общие положения, должностные обязанности, права и ответственность.
Документом четвертого уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета является рабочий документ организации – учетная политика. Руководствуясь общими методологическими положениями, организация самостоятельно выбирает конкретные варианты учета, исходя из экономической целесообразности и особенностей деятельностей. Совокупность избранных способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), применяемая на практике, называется учетной политикой организации.
Основные вопросы по организации бухгалтерского учета на предприятии изложены в учетной политике. На предприятии разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета (Приложение 2).
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой, которая в свою очередь соответствует нормативным актам.
Для обеспечения более рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации, который включает график документооборота (Приложение 3), рабочий план счетов (Приложение 4), график проведения инвентаризации (Приложение 5) и план отчетности.
Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота. График документооборота является основой организации первичного учета, так как в нем определяется круг лиц, ответственных за составление (оформление) документов и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. На предприятии данный график составлен .
Важным элементом в организации бухгалтерского учета является разработка рабочего плана счетов. АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи с использованием рабочего плана счетов, сформированного на основе типового плана счетов. «Редакция газеты «Тотемские вести» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи с использованием рабочего плана счетов, сформированного на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Рабочий план счетов позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам. И тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Знакомство с рабочим планом счетов предприятия позволяет оценить организацию синтетического (номер и наименование счета, субсчета) и аналитического учета.
В целях обеспечения сохранности денежных средств, материальных ценностей и достоверности бухгалтерского и налогового учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация. Например, инвентаризация материалов и товарных запасов проводится – на начало каждого квартала, расчетов – один раз в год основных средств – один раз в три года.
На предприятии существует приказ о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств. Инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует. Так, на предприятии инвентаризационная комиссия работала в конце отчетного периода перед составлением годовой отчетности согласно требованиям и правилам, содержащимся в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7», в которой используются типовые формы проводок. Учет полностью автоматизирован, что значительно сокращает количество времени на составление отчетной информации. По необходимости на бумажные носители выводятся оборотные ведомости по счетам, субсчетам, ведомости движения запасов и материальных ценностей.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых заполняются регистры бухгалтерского учета.
Однородные первичные документы, подтверждающие факт совершения той или иной хозяйственной операции, относящиеся к одному отчетному периоду – кварталу, формируются в дела. Приложения к документам, независимо от даты их утверждения, присоединяются к документам, которым они относятся. При этом соблюдается последовательность расположения документов и приложений в деле.
На предприятии существует специально оборудованный архив для хранения документов, дела, относящиеся к текущему году, хранятся в шкафах и на полках бухгалтерии.
Сроки хранения документов и регистров на предприятии соблюдаются. Так, лицевые счета хранятся 75 лет, материалы по инвентаризации зданий и сооружений (инвентаризационные описи, сличительные ведомости) – 10 лет, все остальные документы (Главная книга, регистры, табеля учета использования рабочего времени, авансовые отчеты и др.) – 5 лет.
В АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» на основе данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам. Своевременно сдаются ежеквартальные и годовые отчеты в комитет по статистике.
Правильно разработанный план отчетности, как средство повышения качества работы бухгалтерии, позволит обеспечить, во-первых, своевременное составление и представление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в установленные сроки и, во-вторых, своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организацией.
На предприятии план отчетности отсутствует. Он должен быть разработан главным бухгалтером организации и доведен до сведений остальных работников бухгалтерии.
3.2.Учет денежных средств на предприятии
Первичный и сводный учет денежных средств
Для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеет кассу. Размер сумм наличных денег в кассе предприятий устанавливается по согласованию с обслуживающим предприятие банком на основании «Расчета остатков лимита кассы», который каждое предприятие обязано представлять в кредитную организацию до окончания текущего года на следующий год. Если у предприятия открыто несколько расчетных счетов в разных банках, «Расчет остатка лимита кассы» представляется в один из них по выбору руководства предприятия. После утверждения расчета и подтверждения лимита кассы банком на следующий год, ксерокопия документа представляется в остальные обслуживающие кредитные учреждения.
В АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» лимит кассы, установленный ОАО «Сбербанк России» на 2014 год, составляет 15000 руб. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только один в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям). Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательно. Выписываются приходные и расходные ордера бухгалтером-кассиром на основании устного указания главного бухгалтера.
Например, согласно ПКО №1 от 09.01.2013 года (Приложение 6) в кассу АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» от Дубровского С.М. поступил возврат подотчета в размере 40 руб.
Например, 03.01.2013 года расходным кассовым ордером №3 (Приложение 7) оформлена операция по выдаче аванса за первую половину января из кассы предприятия Юркиной Е.Н. на сумму в размере 9000 руб.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге, т.е. все операции по поступлению и расходованию денежных средств находят отражение в кассовой книге. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Заработная плата, премии, пособия выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер-кассир выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. При завершении операций кассир подписывает расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы гасит штампом; приходные документы – «получено», а расходные – «оплачено», с указанием числа, месяца, года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера.
Основные расчеты между АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» и их поставщикам, подрядчиками производятся безналично. Также безналичные расчеты осуществляются с бюджетом, внебюджетными фондами, другими государственными структурами. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия в ОАО «Сбербанк России» на счета получателей с помощью банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Посредником выступает банк. Отношения между банком и предприятием носят договорной характер.
Предприятие для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открыты расчетные счета, где сосредотачиваются свободные денежные средства и поступают за реализованную продукцию, кредиты, получаемые от банка прочие начисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, перечисление заработной платы на карточки работникам предприятия, получение денег в кассу и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется на основании приказа предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам службы исполнительных приставов – суммы удовлетворенных исков и т.п.
Банк, кроме того, списывает денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за использование кредитом).
При расчетах применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк. В одном календарном периоде платежи осуществляются в соответствии с установленной очередностью платежей.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными являются: ордер, объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, платежное требование.
Ордер выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получение денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Например, согласно расходного кассового ордера № 1 21 января 2013 года из кассы предприятия на расчетный счет в ОАО «Сбербанк России» поступила торговая выручка в размере 13700 руб.
Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег.
Платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от правил установленных банком. В ОАО «Сбербанк России» платежные поручения принимаются в двух экземплярах. На предприятии платежные поручения отправляются в банк в электронном виде по системе Банк-Клиент. Платежные поручения выписываются бухгалтером-кассиром на основании предоставленных главным бухгалтером счетов на предоплату. Перед тем как попасть в бухгалтерию для оплаты счет регистрируется в канцелярии, проходит проверку и подписывается руководителем соответствующей службы и визируется директором предприятия. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений. При заполнении платежных поручений в бюджет дополнительно указываются коды предусмотренные порядком уплаты налогов и сборов: тип налогоплательщика, КБК, код ОКАТО и т.д.
Например, согласно платежного поручения №1 от 15.01.2013г. (Приложение 8) с расчетного счета АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» были перечислены денежные средства в размере 85065 руб. и налоговую инспекцию в качестве уплаты УСН.
Ежедневно банк выдает организации выписки с расчетных счетов с приложением оправдательных документов.
АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» не производит перечисления за рубеж и не получает валюту из-за рубежа, поэтому предприятием не открыты валютные счета (счет 52 «Валютные счета»).
Анализируемое предприятие имеет возможность сдавать денежную наличность в течении рабочего дня в обслуживающий его банк. Следовательно, у предприятия нет необходимости вносить подготовленную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, т.е. в своей деятельности организация не использует счет 57 «Переводы в пути».
Синтетический и аналитический учет денежных средств.
Денежные средства предприятия, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Регистром синтетического учета по счету 50 «Касса» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 (Приложение 9).
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.
Аналитический учет по счету 51 «Касса» на предприятии организован по каждому расчетному счету, открытому в банке. Регистром синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
Корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия денежных средств по кассе предприятия отражена в таблице 2.1.
Корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия денежных средств по расчетному счету в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» отражена в таблице 2.2.
Таким образом, учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств документально оформлены.
Хозяйственные операции по учету денежных средств на предприятии своевременно отражаются в бухгалтерском учете.
Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия денежных средств по кассе в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за январь 2014 года
Дата Содержание хозяйственных операций Первичный документ Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
03.01.14 Выдан аванс за первую половину января из кассы предприятия Юркиной Е.Н. РКО №3 9000 70 50
09.01.14 Поступил в кассу предприятия возврат подотчета от Дубровского С.М. ПКО №1 40 50 71
11.01.14 Выданы из кассы денежные средства Семенову Л.А. под отчет РКО №5 566 71 50
21.01.14 Получена в кассу торговая выручка ПКО №4 13700 50 90
И т.д.
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе организации составлена правильно в соответствии с рабочим планом счетов предприятия.
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия денежных средств по расчетному счету в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за январь 2014 года
Дата Содержание хозяйственных операций Первичный документ Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
15.01.14 Перечислены денежные средства в налоговую инспекцию в качестве уплаты УСН Платежное поручение 1 86085 68 51
21.01.14 Оприходована торговая выручка на расчетный счет Ордер 1 13700 51 50
21.01.14 Перечислена комиссия за банковские услуги
Платежное поручение 3 150 91 51
22.01.14 Оплачен счет за материалы
Платежное поручение 4 16900 60 51
И т.д.
Корреспонденция счетов по учету денежных средств составлена правильно в соответствии с рабочим планом счетов предприятия.
3.3. Анализ денежных средств на предприятии
Анализ денежных средств можно провести тремя методами: прямым, косвенным и коэффициентным.
Сущность прямого метода анализа движения денежных средств состоит в том, что проводится прямое сопоставление притока (поступления) и оттока (расходования) денежных средств, что позволяет дать не только общую оценку движения денежных средств в организации, но и в разрезе видов деятельности.
Согласно отчета о движении денежных средств АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2014 год (Приложение 10) движение денежных средств в организации было только по текущей деятельности. Расчет и анализ движения денежных средств на предприятии прямым методом по текущей деятельности приведены в таблице 2.3. Для большей наглядности структуру поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности организации представим графически (рисунок 2.3).
Таблица 2.3 – Анализ движения денежных средств по текущей деятельности в АНО «Редакция газеты «Тотемские вести» за 2012-2014 гг. (прямой метод)
Наименование 2012 2013 2014 Изме-нение 2014/ 2012, %
Сум-ма тыс. руб. Удель-ный вес, % Сум-ма тыс. руб. Удель-ный вес, % Сум-ма тыс. руб. Удель-ный вес, % Денежные средства поступившие: 6730 100,00 8628 100,00 7986 100,00 118,66
- выручка от продажи продукции 6559 97,46 8511 98,64 7912 99,07 120,63
- прочие поступления 171 2,54 117 1,36 74 0,93 43,27
Денежные средства, направленные: 6678 100,00 8300 100,00 8394 100,00 125,69
- поставщикам за сырье и материалы 1730 25,91 2101 25,31 1664 19,83 96,18
- на оплату труда работникам 3193 47,81 3834 46,19 4338 51,68 135,86
- прочие платежи 1755 12,58 2365 28,49 2392 28,50 136,30
Чистые денежные средства от текущей деятельности 52 X 328 X -408 X X

Рис. 2.Структура поступления денежных средств по текущей деятельности в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за 2014 год
Сумма поступлений денежных средств по текущей деятельности в отчетном году складывается в основном из выручки от продажи продукции , которая составляет 99,07% и прочих поступлений – 0,93%.
Рассматривая расходование денежных средств в отчетном году по текущей деятельности, отметим, что наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда (включающей суммы начисленной заработной платы, премий, материальной помощи и т.д.) – 51,68%; прочие платежи (на выплату налогов) – 28,50%; на оплату приобретенного сырья и материалов в размере 19,83%, которые включают суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за приобретенные материальные ценности.

Рис. 3. Структура расходования денежных средств по текущей деятельности в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за 2014 год
Следует отметить преобладание за анализируемый период времени темпа роста расходования денежных средств (125,69%) над темпом роста их поступления (118,66%) по текущей деятельности. Размер чистых денежных средств за период 2012-2014 гг. уменьшился, что является отрицательной тенденцией в текущей деятельности предприятия.
Основным недостатком при анализе движения денежных средств прямым методом признается то, что он не раскрывает взаимосвязи между финансовыми результатами и изменениями денежных средств на счетах организации. Поэтому рассмотрим анализ движения денежных средств в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» косвенным методом. Движение денежных средств косвенным методом приведено в таблице 3.4.
Таблица 2.4 – Движение денежных средств в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за 2014 год (косвенным методом)
Показатель Отклонение (+,-), за год, тыс. руб.
Начисление амортизации +26
Изменение дебиторской задолженности -678
Изменение кредиторской задолженности +81
Чистая прибыль +163
Изменение в состоянии денежных средств -408
Результаты проведенного анализа движения денежных средств предприятия косвенным методом позволяют сделать вывод о том, что АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» не способно генерировать денежные средства в результате осуществления своей текущей деятельности.
Коэффициентный анализ является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.
Оценим динамику оборачиваемости денежных средств за 2012-2014 гг. на анализируемом предприятии (таблица 3.5).
Таблица 2.5 – Анализ оборачиваемости денежных средств в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за 2012-2014 гг.
Показатель Формула расчета Годы 2014/2012 гг., %
2012 2013 2014 Выручка от реализации, тыс. руб. «Отчет о прибылях и убытках», строка 2110 7358 8852 8317 88.4
Денежные средства в среднем за год «Бухгалтерский баланс», строка 1250 704 296 336 209.53
Коэффициент оборачиваемости денежных средств стр.21101/2(стр.1250н.г.+1250к.г.10,45 29,91 24.76 42.21
Период оборачиваемости денежных средств, дни 365Коб34,92 12,21 14.75 236.75
По данным таблицы 2.5 отметим увеличение оборачиваемости денежных средств на предприятии за анализируемый период, что оценивается положительно, т.к. денежные средства являются наиболее ликвидными активами и свидетельствует об увеличении эффективности использования денежных средств.
Денежные средства являются «кровеносной системой» организации, и даже если организация финансово устойчива, то без грамотного управления денежными ресурсами говорить об эффективности функционирования предприятия нельзя. Для обоснования грамотных управленческих решений необходимо проанализировать эффективность денежных средств. Результаты анализа представим в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Анализ эффективности денежных средств в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за 2012-2014 гг.
Показатель Расчет Год
2012 2013 2014
Поступление денежных средств, ПДП, тыс. руб. - 8628 7986 8713
Расходование денежных средств, ОДП, тыс. руб. - 8300 8394 8673
Чистая прибыль, ЧП, тыс. руб. - 84 583 51
Чистый денежный поток (ЧДП), тыс. руб. ЧДП=ПДП-ОДП 328 -408 40
Коэффициент эффективности денежных потоков Кэ=ЧДП/ПДП0,0380 -0,0510 -0,0046
Коэффициент рентабельности ПДП,% Кр=ЧП/ПДП0,97 7,31 0,59
Величина чистого денежного потока в отчетном 2012 году, имеет положительное значение, следовательно, расходование денежных средств не превышает их поступление. В связи с этим коэффициент эффективности денежных потоков в 2013 и 2014 году имеет положительное значение. Коэффициент рентабельности положительного денежного потока показывает, что на каждый рубль поступления денежных средств в отчетном году приходится 7,31 коп. и 0,59 чистой прибыли соответственно. Рост данного коэффициента в динамике 2012-2014 г свидетельствует об увеличении доходности положительного денежного потока, что заслуживает положительной оценки.
Таким образом, анализ движения и структуры денежных средств АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.
3.4. Пути совершенствования учета и анализа денежных средств на предприятии
При исследовании организации бухгалтерского учета в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» было выявлено, что информация о денежных средствах предприятия попадает в форму годового отчета «Отчет о движении денежных средств». Данные этого отчета необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Таким образом, своевременность предоставления бухгалтерией данного отчета позволит принимать правильные управленческие решения по вопросам увеличения денежных средств и более рационального их использования.
В свою очередь предоставление отчетности (в нашем случае формы «Отчет о движении денежных средств») в установленные сроки и, соответственно, своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организацией. За счет соблюдения сроков предоставления отчетности («Отчета о движении денежных средств») организация не будет подвергаться штрафу, и, следовательно, сэкономит денежные средства.
Форма «Отчет о движении денежных средств» должен быть составлен главным бухгалтером в организации в период с 20 по 28 февраля и отдан на подпись руководителю предприятия 30 марта.
Одним из наиболее распространенных способов увеличения поступления денежных средств предприятия является продажа или сдача в аренду внеоборотных активов. При этом продажа объекта (объектов) внеоборотных активов дает сиюминутный и единичный приток денежных средств ( за исключением случаев, когда внеоборотные активы продаются в рассрочку), а аренда обеспечивает постоянное поступление денежных средств в течение всего периода аренды. Обратимся к таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Резерв увеличения денежных средств в АНО «Редакция газеты «Тотемские Вести» за счет сдачи имущества в аренду
Показатель Площадь, м2Арендная плата, руб./ м2Доход в месяц, тыс. руб. Доход в год, тыс. руб.
Свободная площадь 1000 113 1130 13560

Таким образом, за счет сдачи в аренду свободной площади в 1000 м2 предприятием за год будет получен дополнительный доход в размере 13560 тыс. руб.
В условиях кризиса неплатежей или чрезмерного распространения не денежных форм расчетов можно для увеличения притока денежных средств использовать механизм полной либо частичной предоплаты. В таком случае, в договоре с покупателями и заказчиками прописывается пункт: услуги по рекламе будут оказаны после поступления предоплаты на расчетный счет (либо – в кассу) предприятия.
Предоплату можно использовать в комплексе с еще одним эффективным способом увеличения притока денежных средств – разработкой и внедрением системы скидок для покупателей и заказчиков. Например, можно установить следующие скидки: если покупатель делает предоплату в размере, например, 20% от стоимости приобретаемой продукции, то он получает скидку 3%и т.д. (табл.2.8)
Таблица 2.8 – Система скидок для покупателей и заказчиков.
Предоплата от стоимости приобретаемой продукции,% Предоставляемая скидка,% Предполагаемая прибыль/убыток,%
20 3 -3
30 5 -5
50 7 -7
100 10-15 -10-15
0 Наценка 15-20 +15-+20
Данная система скидок не предусматривает получения прибыли, а рассчитана как маркетинговый ход для удержания постоянных клиентов и привлечения новых, при существующей конкуренции в Тотемском районе (три печатных издания).
Для решения актуальных финансовых проблем можно использовать механизм краткосрочного финансирования, попросту говоря – обратиться в банк либо иное финансово – кредитное учреждение за кредитом. Причем во многих случаях более удобным является не привлечение кредита как такового, а открытие в банке кредитной линии для предприятия.
Разница между кредитом и кредитной линией заключается в следующем. При предоставлении организации кредита на его расчетный счет перечисляется полная сумма кредита, в соответствии с условиями кредитного договора. Через определенный период времени предприятие должно возвратить банку эту сумму, разумеется – с уплатой процентов (проценты обычно уплачиваются регулярно в течение всего срока действия кредитного договора).
Что касается кредитной линии, то в данном случае денежные средства на расчетный счет предприятия не перечисляются. Просто, когда организации нужны деньги, оно может в любой момент взять требуемую сумму в банке и перечислить их по назначению. Сумма перечисления ограничена только суммой кредитной линии: например, если организации в банке открыта кредитная линия на сумму 1000000 рублей, оно может перечислить эту сумму одним или несколькими платежами. При этом проценты за пользование кредитной линией рассчитываются за фактическое пользование денежными средствами.
Кредитная линия, как и кредит, предоставляется на определенный срок – например, на год. Это означает, что в течение года предприятие может по мере необходимости совершать платежи за счет заемных средств в пределах суммы кредитной линии. Например, организации нужно срочно оплатить поставщику 300000 рублей (предположим, что организации в банке открыта кредитная линия в сумме 1000000 рублей под 10% годовых). Предприятие оплачивает эту сумму за счет кредитной линии; через несколько дней, когда финансовое положение стабилизируется (например, крупную сумму оплатил покупатель продукции), предприятие возвращает эти 300000 рублей банку. Если эта сумма была возвращена, например, через 5 дней, то и проценты предприятие должно будет уплатить только за эти 5 дней.
Таким образом, от внедряемых мероприятий предприятие получит 99589рублей 04 копейки.
Еще одним шагом оптимизации является выпуск печатной продукции с привлечением заказчиков в соседних районах, в частности, Нюксенский, Бабушкинский, Тарногский, выполнить мероприятия по 223 ФЗ для работы с бюджетными учреждениями (изготовление ключей и участие в государственных закупках.)
Например, в 2012-2013 годах у организации были заключены договоры с «Тотемской ЦРБ» на сумму 280000 рублей. В 2014 году, в соответствии с 44 ФЗ, все операции с бюджетными учреждениями проводятся через сайт госзакупки, следовательно доход увеличится на 280000 рублей, если организация изготовит ключи и будет работать по этому закону.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Финансовое состояние организации удовлетворительное. Постоянное колебание суммы собственного капитала свидетельствует о посредственной работе менеджмента предприятия. Стабильное развитие субъекта хозяйствования отсутствует. Организация действовала эффективно в рыночных условиях, поэтому наблюдается положительное значение суммы чистой прибыли в течение последних двух лет. Как результат, предприятие может не только выполнять простое воспроизводство, но и развиваться, вкладывать деньги в интенсификацию производственной и сбытовой деятельности (расширенное воспроизводство). Наблюдается постоянное повышение интенсивности использования основных средств. Этот фактор позитивно влияет на финансовую эффективность работы предприятия. Политика управления запасами постоянно улучшается, ведь оборотность запасов растет. Это ведет к снижению издержек, связанных с их хранением. Стабильная политика управления дебиторской задолженностью отсутствует.
Разработкой маркетингового плана с детализацией целей, тактических приемов и инструментов стимулирования сбыта, ценовой политики, особенностей позиционирования продуктов и услуг, затрат и т.д. должны заниматься профессионалы. Поэтому любое решение, которое не влияет негативно на рыночное положение субъекта хозяйствования - правильное. Постоянное повышение фондоотдачи невозможно, гранью является лимит загруженности производственных активов. Колебание и снижение фондоотдачи обычно связано не столько с производственной проблемой, сколько со сбытовой. Поэтому для обеспечения стабильного повышения оборотности основных средств необходимо работать в направлении стимулирования сбыта
Поэтому для обеспечения стабильного повышения уровня сбыта продукции и услуг предприятия необходимо повышать лояльность клиентов, проводить системную маркетинговую политику, постоянно повышать ценность продукции, увеличить подписку на газету, путем вовлечение в творческую работу аудитории. Её участие в формировании информационного пространства - это высокая степень обоснованности, реальности и правдивости продукции СМИ.
Так же необходимо учитывать реальные предпочтения читателей, их запросы и ожидания.
Для решения вопроса формирования спроса на газету необходима своевременная дифференцируемая переориентация, необходимо определение места периодики на существующем рынке СМИ и перспектив ее развития. Предложения таковы:
1) переопределить типологическую структуру издания по разработанным характеристикам с последующим распределением всего их спектра на отдельные группы;
2) изучить Тотемский и региональный рынок деловой периодики, проблемы, существующие на нем, нюансы, характерные для местной журналистики;
3) определить взаимовлияние читательской аудитории, учредителей и издателей прессы, тенденции, характеризующие развитие отношений между производителями и потребителями информации;
4) исследовать аудиторию пользователей Интернет и сравнить ее с аудиторией изданий с целью выявления сходных характеристик;
5) исследовать характерные для этого направления журналистики жанры, стиль и газетный (журнальный) язык;
6) определить квалификационные и социальные характеристики действующих журналистов с целью получения достоверной кадровой картины;
7) сдача в аренду внеоборотных активов;
8)воспользоваться услугами банка для открытия кредитной линии;
9)увеличить выпуск печатной продукции с привлечением заказчиков в соседних районах, в частности, Нюксенский, Бабушкинский, Тарногский, выполнить мероприятия по 223 ФЗ для работы с бюджетными учреждениями (изготовление ключей и участие в государственных закупках.)
Для этого заинтересованному в оптимизации спроса подразделению СМИ (отдел маркетинга, отдел сбыта) необходимо провести масштабное маркетинговое исследование, включающее в себя анализ всех СМИ региона и города, и внутренний анализ собственного предприятия.
В нашем регионе актуальна оптимизация количества государственных и негосударственных структур, занятых в сфере СМИ; необходимо создание базы для инновационного прорыва, связанного с широким внедрением цифровых технологий. Но в ближайшее время, вследствие экономического кризиса, затронувшего все сферы деятельности. В качестве примера можно создать страницу «Тотемские Вести» в социальных сетях или сайт для проведения вышеперечисленных мероприятий.
Постоянное увеличение оборачиваемости запасов является позитивной тенденцией, однако нужно учитывать обе стороны процесса. Снижение периода хранения запасов приводит к снижению затрат на их хранение на складе, однако, с другой стороны, необходимо обеспечить минимально допустимый запас (с учетом страхового размера запасов), который позволит проводить сбытовую и производственную деятельность непрерывно. Насчет оптимизации политики управления запасами, то это сложный вопрос. Нужно учитывать обе стороны процесса.
Управление дебиторской задолженностью также является неоднозначным элементом финансовой политики. Нужно учитывать, что предоставление коммерческих кредитов покупателям ведет к повышению уровня сбыта. Но с другой стороны, увеличение суммы дебиторской задолженности ведет к отвлечению части оборотного капитала и как результат для обеспечения такого же уровня производства необходимо занимать средства. То есть, происходит увеличение финансовых затрат на обслуживание долга. Поэтому для обеспечения качественной реализации политики управления коммерческим кредитованием (как основной составляющей управления дебиторской задолженностью ) необходимо, чтобы сумма затрат на коммерческое кредитование была ниже суммы прибыли от продаж, которую процесс коммерческого кредитования сгенерировал.
Также необходимо искать пути повышения рентабельности собственного капитала. В противном случае собственникам будет выгоднее вложить деньги за другим направлением. Резервами повышения прибыльности могут быть производственная, сбытовая, финансовая, инвестиционная и другие сферы работы предприятия. Предприятие очень уязвимо из-за высокой зависимости от заемных средств. Например, при резком снижении средней стоимости капитала на рынке, конкуренты смогут снизить среднюю стоимость использования заемных средств, а исследуемое предприятие будет продолжать платить процентные платежи по прежним договорам.
В случае необходимости получить дополнительное финансирование для решения проблемы платежных разрывов финансовые учреждения могут отказать, что приведет к резкому ухудшению финансового состояние. Поэтому единственное верное решение - работа в направлении повышения доли собственных средств путем наращивания собственного капитала. Для этого можно реинвестировать прибыль, вкладывать дополнительные средства собственников или привлечь стороннего инвестора. Текущую ликвидность стоит удерживать на том же уровне.
Таким образом, внедрив выше перечисленные мероприятия, организация сможет получить доход в размере 813149 рублей 04 копейки.
Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Проведение анализа движения денежных средств способствует выявлению причин дефицита (избытка) денежных средств и определению источников их поступления, так как платежеспособность и ликвидность организации очень часто находится в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных средств, отражаемых на счетах бухгалтерского учета.
В отчете по практике проведен ряд направлений по повышению эффективности учета и анализа движения денежных средств в организации. Все предложенные направления в достаточной степени обоснованы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Лаврушина О.И. «Деньги, кредит, банки»//Учебник-М.: «Финансы и статистика», 2011.-464 с.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. М.: Юрайт-М, 2011.-543с.
Жуков Е.Ф. Общая теория денег и кредита. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2009.-340с.
Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. Пособие / Под ред. В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 240 с.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: электронный учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2009.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/Под ред. Ю.А. Бабаева. – М: Вузовский учебник, 2009. – 648 с.
Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – М: Проспект, 2009. – 363 с.
Бухгалтерский учет за 10 дней: учебно-практическое пособие / А.В. Гартвич. – М: Проспект, 2009. – 263с.
Финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М: Финансы и статистика: Инфра - М, 2009.-814с.
Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. А.Д.Ларионов, А.И. Нечитайло.–М.: Проспект, 2009. – 355 с.
Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. Пос. / Под ред. О.В. Часова. – М: Финансы и статистика, 2009. -543 с.
Бухгалтерский учет / Под ред. Н.А. Каморджанова, И.В.Карташова, 2009. 313 с.
Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса / Под ред. Т.Н.Беликова. – СПб. Питер, 2009. – 253 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.:Юристь, 2009. – 618 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ИКФ Омега-Л, 2009. – 528 с.
Кондрашова Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 368 с.
Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 252 с.
Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 176 с.
Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств. // Бухгалтерский учет. – 2010. - №5.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению / под ред. А. С. Бакаева -4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 173 с.
26 положений по бухгалтерскому учету: Положение о главных бухгалтерах, Федеральный закон «О бухгалтерском учете». – М.: Проспект, 2012. – 231с.
Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум ; ИНФРА-М, 2013. – 320 с. http://znanium.com
Бухгалтерский (финансовый) учет: теория и практика : учебное пособие / М. Я. Погорелова. – М. : ИЦ РИОР ; ИНФРА-М, 2013. – 328 с. http://znanium.comУчет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства / О. Н. Харченко, А. А. Туровец. – М.: Финансы и статистика: Инфра-М, 2012. – 622 с.
Елисеева Т. П. и др. Экономика и анализ деятельности предприятий / Т. П. Елисеева, М. Д. Молев, Н. Г. Трегулова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 476 с.
Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Дашков и К, 2010. – 684 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М.: Проспект, 2011. – 502 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В.Малеева, Л.И.Ушвицкий. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 672с.
Керимов В.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. / В.Е. Керимов. – М.: Дашков и К, 2014. – 483 с.
Финансы: учебник/ под ред. Е.В. Маркиной. -М.: КНОРУС, 2014. -432 с.
Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. /А.Д. Шеремт, Е.А. Старовойтова. - 2-е изд. доп. - М.:Инфра-М., 2014- 426с.
Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник./ С.Г. Чеглакова. – М: ДИС, 2014. – 340с.

Приложение 1
Утверждаю
Гл. редактор-Директор АНО «Редакция газеты
«Тотемские вести»
_______________ /А.Н. Белозеров/
подпись расшифровка подписи, дата
М.П.
РАСЧЕТ СТОИМОСТИ
1 см2 продаваемой газетной площади
районной газеты «Тотемские вести» на 2014 год
№ п/п Вид затрат Стоимость затрат на 1 год
(в тыс. руб.)
1. Бумага, основные материалы 307
2.Общехозяйственные, общепроизводст-
венные расходы (всего), в том числе: 738
- эл. энергия 72
- тепл. энергия 134
подписка справочной литературы 30
- электросвязь 78
- Интернет 7
- услуги банка 49
- услуги почты 13
- командировочные 12
- хозрасходы 20
- иные 323
3.Типографские расходы 887,3
4.Заработная плата, ЕСН (всего) 4855
5. Транспортные расходы 114
6.Амортизация оборудования 99
7.Внереализационные расходы
8.Непредвиденные расходы -
ВСЕГО: 7000,3
Рентабельность 25 % 1750,5
см2 за год 729,2
Цена с рентабельностью 12.00

Средняя стоимость 1 см2 газетной площади по газете «Тотемские вести» на 2014 год составит 12 руб. 00 коп.

Главный бухгалтер _____________ /Н.Ю. Шилова/.